Korkein hallinto-oikeus otti päätöksellään kantaa kansainvälisten tilintarkastusalan standardien asemaan.
Kirjoittaja: Risto Ruuska | Kuva: Aki Rask
Kansainvälisten tilintarkastusalan standardien eli ISA-standardien velvoittavuudesta on käyty tiivistä keskustelua tilintarkastusalalla jo kauan. Korkein hallinto-oikeus (KHO) otti 12.2.2020 antamallaan päätöksellä kantaa standardien oikeudelliseen asemaan.
Kurinpitoasia nosti standardit tikunnokkaan
Korkeimpaan hallinto-oikeuteen valitettiin tilintarkastuslautakunnan kurinpitoasiassa tekemästä päätöksestä. Päätöksessä oli lueteltu yhteensä 30 kappaletta ISA-standardien vaatimusta tai soveltamista koskevaa ohjeistusta. Tapaus koski tilintarkastusta yrityksessä, joka ei ole kirjanpitolaissa tarkoitettu pienyritys.
KHO otti päätöksessään kantaa ISA-standardien asemaan seuraavasti:
”Koska Euroopan unionissa ei ole hyväksytty sovellettavaksi kansainvälisiä tilintarkastusstandardeja, mainittu säännös ei tule sovellettavaksi. Kansainvälisiä tilintarkastusstandardien eli ISA-standardien sisältämien keskeisten periaatteiden noudattamista on kuitenkin pidettävä osana tilintarkastuslaissa säädettyä hyvää tilintarkastustapaa.
Koska kysymys ei kuitenkaan ole lakiin verrattavista suoraan sovellettavista oikeusohjeista, korkein hallinto-oikeus katsoo, että standardeille ei voida antaa sellaista asemaa, että tilintarkastuslaissa tarkoitettujen seuraamusten määrääminen voisi perustua yksinomaan näissä standardeissa esitettyjen yksityiskohtaisten vaatimusten noudattamisen arviointiin.”
Keskeisiä periaatteita noudatettava
Mielestäni KHO:n ratkaisusta voidaan tehdä seuraavat päätelmät:
- Tilintarkastuslain vastaisesta menettelystä tulee antaa tilintarkastajalle varoitus tai huomautus. Tilintarkastuslain vastaista menettelyä on hyvän tilintarkastustavan rikkominen.
- ISA-standardien keskeisten periaatteiden noudattaminen on osa hyvää tilintarkastustapaa. ISA-standardien sisältämien keskeisten periaatteiden noudattamatta jättäminen on vastoin hyvää tilintarkastustapaa. Siksi niiden noudattamatta jättämisestä tulee antaa kurinpidollinen seuraamus.
- KHO:n mukaan kurinpidollisten seuraamusten määrääminen ei voi perustua yksinomaan ISA-standardien yksityiskohtaisten vaatimusten noudattamisen arviointiin. ISA-standardien yksityiskohtaisten vaatimusten noudattamatta jättäminen ei voi yksinään olla osoitus hyvän tilintarkastustavan vastaisesta menettelystä.
- Tilintarkastuslautakunta ei voi jatkossa määrätä kurinpidollista seuraamusta tilintarkastajalle vain sillä perusteella, että tilintarkastaja ei ole noudattanut ISA-standardien yksityiskohtaisia vaatimuksia.
- Tilintarkastusvalvonta ei voi jatkossa määrätä tilintarkastajaa laaduntarkastuksessa uusintatarkastukseen tai hylätä tilintarkastajaa laaduntarkastuksessa vain sillä perusteella, että tilintarkastaja ei ole noudattanut ISA-standardien yksityiskohtaisia vaatimuksia.
KHO:n päätös korostaa ISA-standardien keskeisten periaatteiden noudattamista. Sen sijaan yksityiskohtaisten vaatimusten noudattamista ei voida edellyttää esimerkiksi laaduntarkastuksessa.
– Risto Ruuska, johtava asiantuntija, Suomen Tilintarkastajat ry
Artikkeli on julkaistu alun perin Profiitti – Talous & tilintarkastus 1/2020 -lehdessä.
