Suosituksen tavoitteena on muodostaa hyvää tilintarkastustapaa tilanteissa, joissa tilintarkastaja osallistuu asiakkaan inventaariin jonain muuna ajankohtana kuin tilinpäätöshetkellä. Suosituksessa keskitytään niihin toimenpiteisiin, joita tilintarkastaja tekee hankkiakseen tilintarkastusevidenssiä inventaariin osallistumishetken ja tilinpäätöspäivän välisistä tapahtumista.
Suosituksen tarkoituksena on ohjeistaa tilintarkastajia
- muodostamaan riittävä käsitys asiakkaan vaihto-omaisuudesta ja siihen liittyvistä riskeistä
- arvioimaan sitä, onko riittävän tilintarkastusevidenssin saamiseksi mahdollista ja tarpeellista osallistua fyysiseen inventaariin
- arvioimaan sitä, mikä on asianmukainen hetki osallistua inventaariin sekä
- suunnittelemaan asianmukaiset tarkastustoimenpiteet tarkistuslaskentojen tekemiseksi, inventointipäivän ja tilinpäätöspäivän välisten tapahtumien tarkastamiseksi sekä lopullisen vaihto-omaisuusluettelon tarkastamiseksi.
Suosituksessa ei käsitellä tilanteita, joissa asiakkaan käytössä on ns. kiertävä inventaari. Suositus ei tarkistuslaskentojen tekemistä lukuun ottamatta sisällä ohjeistusta myöskään siitä, miten inventaariin osallistuttaessa toimitaan.
Suositus perustuu kansainvälisen tilintarkastusstandardin ISA 501 kohtiin 4-6 ja se on tarkoitettu sovellettavaksi kaiken kokoisissa toimeksiannoissa. Suositus ei ole tilintarkastajaa sitova.
Suomen Tilintarkastajat ry:n suositus 5/2020 on laadittu yhdistyksen tilintarkastustoimikunnan alatyöryhmässä ja hyväksytty yhdistyksen hallituksen toimesta 27.10.2020.
