Kun kansainvälistä riskienarviointistandardia ISA 315 uudistettiin, muutettiin standardin termistöä jonkin verran. Uudet ja muuttuneet termit on hyvä tuntea, kun uudistunutta standardia sovelletaan tilikauden 2022 tilintarkastuksessa. Esittelen tässä tekstissä termit relevantti kannanotto ja merkittävä liiketapahtumien laji, tilin saldo tai tilinpäätöksessä esitettävä tieto.
Kirjoittaja: Riitta Laine
Tilintarkastusta suunnitellessaan tilintarkastajan pitää tunnistaa ja arvioida asiakkaan tilinpäätökseen liittyvät olennaisen virheellisyyden riskit sekä koko tilinpäätöksen tasolla että kannanottotasolla. Kannanottotason riskit tunnistetaan
- liiketapahtumien lajien (tuloslaskelma)
- tilien saldojen (tase) sekä
- tilinpäätöksessä esitettävien tietojen osalta.
Näistä kolmesta käytän myöhemmin nimitystä tilinpäätöserä.
Kannanotot ovat tilinpäätökseen liittyviä johdon väittämiä, jotka koskevat kirjaamista, arvostamista, esittämistapaa ja tilinpäätöksessä esitettävää informaatiota. Tilintarkastaja käyttää niitä tunnistaessaan ja arvioidessaan riskejä, jotta tulisi huomioineeksi mahdolliset erityyppiset virheet tilinpäätöksessä.
Esimerkki tuloslaskelmaa koskevasta kannanotosta on katko, joka liittyy tapahtumien kirjaamiseen suoriteperusteisesti oikealle tilikaudelle. Esimerkki tasetta koskevasta kannanotosta on arvostaminen, joka liittyy taseen erien oikeaan rahamääräiseen esittämiseen taseessa.
Kannanottoihin voi tutustua standardin soveltamisosan kohdassa ISA 315.A188-191.
Kaikki kannanotot eivät ole relevantteja
Kun tilintarkastaja tunnistaa kannanottoon liittyen olennaisen virheen riskin tai riskejä, on kannanotto tilintarkastuksessa relevantti. Kaikki tilinpäätöseriä yleisesti koskevat kannanotot eivät välttämättä ole relevantteja jokaisessa tilintarkastustoimeksiannossa. Tilintarkastaja määrittelee relevantit kannanotot tekemänsä riskiarvion perusteella, mikä vaatii ammatillista harkintaa.
Tilintarkastaja saattaa esimerkiksi tehdä havainnon, että asiakas saattaa tulkita monimutkaisia toimitusehtoja väärin. Tällöin tilintarkastaja on tunnistanut riskin siitä, että liikevaihtoa tuloutetaan väärällä tilikaudella, jolloin liikevaihdon katkoon liittyy virheen riski. Tällöin katko on relevantti kannanotto liikevaihdon osalta.
Merkittävät ja olennaiset tilinpäätöserät tarkastetaan
Jos tilinpäätöserään liittyy tilintarkastajan arvion mukaan yksikin relevantti kannanotto, on erä merkittävä erä. Täsmällinen termi on merkittävä liiketapahtumien laji, tilin saldo tai tilinpäätöksessä esitettävä tieto. Edellä esitetyssä esimerkissä katkoriski liittyi liikevaihtoon, mikä tekee liikevaihdosta merkittävän erän.
Kaikkiin relevantteihin kannanottoihin ja merkittäviin tilinpäätöseriin tulee kohdistaa tilintarkastustoimenpiteitä. Tarkoituksena on varmistaa, etteivät kannanottotasolla tunnistetut riskit ole toteutuneet ja aiheuttaneet olennaista virheellisyyttä kyseiseen tilinpäätöserään.
LyhyeSTi-artikkeleissa käsitellään tiiviisti tilintarkastusstandardien ja lakien terminologiaa sekä soveltamista.
