Kirjoittaja: Saila Vartia
Vuosiraportin mukaan vaihto-omaisuuden tarkastuksessa puutteita esiintyy erityisesti siinä, että tarkastusta ei ole suoritettu relevantteihin kannanottoihin tai kaikkiin olennaisiin vaihto-omaisuuseriin. Vaihto-omaisuuden olemassaoloa, täydellisyyttä tai arvostusta ei ole tarkastettu riittävästi, tai suoritetut toimenpiteet eivät ole jälkikäteen todennettavissa. Tyypillisesti ongelmat liittyvät inventointiin osallistumiseen, tarkastuslaskentojen dokumentointiin sekä nimikekohtaisen arvostuksen varmentamiseen.
Havainnoista ilmenee, että mikäli taseen vaihto-omaisuudessa on olennaisuuden ylittävä fyysinen varasto, valvojan edellyttää, että tilintarkastajan tulisi hankkia evidenssiä vaihto-omaisuuden olemassaolosta ja tilasta ISA 501 Tilintarkastusevidenssi – Erityisesti huomioon otettavia seikkoja tiettyjä eriä tarkastettaessa –standardin mukaisesti olemalla läsnä fyysisessä inventoinnissa.
Myyntisaamiset
PRH:n laaduntarkastuksissa on toistuvasti havaittu, ettei myyntisaamisten olemassaoloon ja arvostukseen liittyvää evidenssiä ole hankittu riittävästi tai suoritettu työ ei ole jälkikäteen todennettavissa.
Käyttöomaisuus
Käyttöomaisuuden tarkastuksessa laaduntarkastusten havainnot painottuvat erityisesti arvostuksen, olemassaolon sekä kirjanpidollisen käsittelyn oikeellisuuteen liittyviin kysymyksiin, mutta kuten muissakin tase-erissä keskeinen haaste liittyy evidenssin riittävyyteen ja dokumentoinnin tasoon. Tilintarkastajan laatiman dokumentaation tulisi mahdollistaa jälkikäteinen arviointi siitä, mitä toimenpiteitä on suoritettu, mitä evidenssiä on hankittu ja mihin johtopäätökset perustuvat.
Käyttöomaisuuseriin liittyvät puutteita ovat olleet esimerkiksi, ettei tarkastuksessa ole riittävästi varmennettu hyödykkeiden olemassaoloa tai kirjanpidon ja käyttöomaisuusrekisterin vastaavuutta, eikä hankintamenon muodostumiseen, aktivointikriteereihin tai poistojen oikeellisuuteen ole kohdistettu riittäviä toimenpiteitä. Lisäksi arvostukseen liittyvät kysymykset, kuten poistoperiaatteiden johdonmukaisuus ja mahdolliset arvonalentumiset, ovat jääneet huomioimatta tarkastuksissa.
Tunnistettujen riskien ja suoritettavien tarkastustoimenpiteiden välillä tulisi olla yhteys
Taseen vastaavan eriä koskevissa laaduntarkastushavainnoissa korostuvat samat kehityskohteet kuin muissakin tilinpäätöserissä: tilintarkastajan tulee arvioida riskit tilinpäätöstasolla ja kannanottotasolla sekä suunnitella ja suorittaa vastaamistoimenpiteet tunnistettuihin riskeihin. Dokumentaation tulisi todentaa tilintarkastajan hankkima riittävä ja tarkoituksenmukainen evidenssi.
Tarkista ainakin nämä:
- Onko kaikki olennaiset tase-erät huomioitu tilintarkastussuunnitelmassa?
- Vastaavatko suoritetut tarkastustoimenpiteet samoihin kannanottoihin kuin riskiarvioinnissa on määritelty?
- Jos taseessa on useita eri vaihto-omaisuusluokkia, kattavatko suoritetut tarkastustoimenpiteet jokaisen olennaisen vaihto-omaisuusluokan osalta relevantit tilinpäätöskannanotot, esimerkiksi olemassaolo, täydellisyys ja arvostaminen?
- Jos vaihto-omaisuuteen sisältyy olennainen fyysinen varasto, onko inventaariin osallistuttu tai jos se ei ole ollut käytännössä mahdollista, suoritettu korvaavia toimenpiteitä, joilla on hankittu evidenssiä vaihto-omaisuuden olemassaolosta ja tilasta?
- Onko myyntisaamisten olemassaolosta hankittu yhtiön ulkopuolista evidenssiä esimerkiksi ulkopuolisilla vahvistuksilla tai täsmäämällä tilinpäätöshetken avoimia laskuja yhtiön pankkitiliotteelle saapuneisiin suorituksiin?
- Onko käyttöomaisuusrekisteri täsmäytetty pääkirjaan, tai onko käyttöomaisuudesta laadittu tase-erittely?
- Onko käyttöomaisuudelle suoritetut toimenpiteet kohdistuneet sellaisiin eriin ja tilinpäätöskannanottoihin, joista voi aiheutua olennainen virhe tilinpäätökseen?
Nostoja laaduntarkastuksen vuosiraportilta -artikkelisarja
Tämä artikkeli on kolmas osa sarjassa, jossa käsitellään Patentti- ja rekisterihallituksen (PRH) tilintarkastusvalvonnan (TIVA) julkaiseman laaduntarkastuksen vuosiraportin havaintoja. Vuoden 2025 raportin havainnoissa ei nouse esiin uusia tai yllättäviä teemoja, vaan ne ovat toistoa aiempien vuosien havaintoihin. Havaintojen toistuminen selittynee sillä, että laaduntarkastuksen kohteena on vuosittain eri tilintarkastajat. Voisimmeko kuitenkin oppia kollegoiden laaduntarkastusten havainnoista ja kiinnittää paremmin huomiota yleisimpiä havaintoja koskevien osa-alueiden dokumentoimiseen omissa toimeksiannoissa?
Lue lisää:
- ST:n suositus (5/2020): Vaihto-omaisuuden inventaariin osallistuminen muuna kuin tilinpäätöspäivänä
- Nostoja laaduntarkastuksen vuosiraportilta (osa 1): Tilintarkastuskertomuksella on suuri painoarvo laaduntarkastuksessa
- Nostoja laaduntarkastuksen vuosiraportilta (osa 2): Liikevaihdon tarkastuksen dokumentaatio kuntoon
- Nostoja laaduntarkastuksen vuosiraportilta (osa 4): Lähipiirin tunnistaminen ja dokumentointi tarkastuksessa
