Kirjoittaja: Saila Vartia
Liikevaihto voi muodostua useammasta liikevaihtovirrasta. Jokaiseen liikevaihtovirtaan voi kohdistua eri olennaisen virheen riskit, joihin vastaamiseksi tilintarkastajan tulee hankkia evidenssiä tarkastustoimenpitein, jotka vastaavat kyseiseen olennaisen virheen riskiin. Suoritettujen toimenpiteiden dokumentoimiseen on vuosiraportin havaintojen mukaan syytä kiinnittää huomiota.
Liikevaihdon tarkastusdokumentaatio on aina laaduntarkastuksen kohteena
PRH julkaisee laaduntarkastuksen painopistealueet etukäteen vuosittain. Liikevaihto tai siihen verrattavat tuotot on ollut painopistealue jo usean vuoden ajan. Tilintarkastaja siis tietää, että laaduntarkastuksen osuessa kohdalle, läpikäynnin kohteena varmasti on liikevaihdon tarkastusta koskeva dokumentaatio. Liikevaihdon valikoituminen painopistealueeksi johtunee liikevaihdon korostuneesta asemasta tilinpäätöksessä: liikevaihto on yksi seuratuimmista tilinpäätöseristä, liikevaihtoon sisältyvä virhe vaikuttaa myös tilikauden tulokseen ja omaan pääomaan. Lisäksi liikevaihtoon liittyy ISA 240 Väärinkäytöksiin liittyvät tilintarkastajan velvollisuudet tilintarkastuksessa -standardin oletus tulouttamiseen liittyvästä väärinkäytösriskistä.
Tyypilliset havainnot liikevaihdon tarkastukseen liittyen
PRH:n havaintojen perusteella liikevaihdon tarkastusdokumentaatiossa toistuvat seuraavanlaiset puutteet:
- Tarkastus ei kata kaikkia olennaisia liikevaihtovirtoja tai relevantteja tilinpäätöskannanottoja.
Liikevaihto voi muodostua erityyppisistä tuotoista, joihin kohdistuu erilaisia olennaisen virheellisyyden riskejä. Myös tulouttamisen väärinkäytösriski voi kohdistua vain joihinkin liikevaihtovirtoihin tai vain joihinkin tilinpäätöskannanottoihin. - Katkon tarkastus kohdistuu vain toiselle puolelle tilinpäätösajankohtaa.
Liikevaihdon katkoon liittyvä olennaisen virheen riskiin liittyvät tarkastustoimenpiteet on kohdistettu vain joko liian aikaiseen tai liian myöhäiseen katkoon ilman perusteluita. - Tarkastustoimenpiteet eivät ole todennettavissa dokumentaatiosta.
Dokumentaatiossa ei ole yksilöity tarkastettuja myyntitapahtumia tai kerrottu, mitä tarkastustoimenpiteitä myyntitapahtumiin on tehty. Dokumentaatiosta puuttuu tarkastustoimenpiteiden perusteella tehty johtopäätös. - Väärinkäytösriskiä ei ole huomioitu tarkastussuunnitelmassa.
Liikevaihdon tulouttamiseen liittyvää väärinkäytösriskiä ei ole arvioitu, tai väärinkäytösriski on kumottu riittämättömin perustein. - Valmistusasteen mukaisesta liikevaihdosta esittämättä jätettyjen liitetietojen vaikutusta tilinpäätöksen lakisääteisten vaatimusten täyttymiseen sekä niiden mahdollista vaikutusta tilintarkastajan raportointiin ei ole arvioitu.
- Tarkastustoimenpiteet perustuvat yhtiön sisäiseen aineistoon.
Myyntitapahtumien täsmäyttäminen pääkirjalta myyntilaskun tietoihin ei tuota evidenssiä esimerkiksi liikevaihdon täydellisyydestä, tapahtumisesta tai katkosta.
Riskienarvioinnin ja vastaamistoimenpiteiden dokumentoinnin merkitys korostuu
Tilintarkastajan lähestymistapa tilintarkastustoimenpiteiden suunnittelussa ja suorittamisessa riippuu tilintarkastajan arvioimista riskeistä. Riskienarvioinnin ja vastaamistoimenpiteiden dokumentaatiolla on keskeinen merkitys, kun arvioidaan tilintarkastajan työn laatua.
Liikevaihdon tarkastukseen liittyvät havainnot vaikuttaisivat johtuvan pääosin dokumentaation heikosta laadusta tai dokumentaation puuttumisesta. Tällaiset puutteet on katsottu valvonnassa laiminlyönniksi.
Liikevaihdon tarkastuksessa varmista, että
- dokumentaatio sisältää muodostetun käsityksen olennaisista liikevaihtovirroista ja olennaisen virheellisyyden riskeistä
- suoritetut vastaamistoimenpiteet ovat yhdenmukaiset riskiarvion kannanottoihin
- tulouttamiseen liittyvän väärinkäytösriskin kumoaminen on perusteltu, erityisesti silloin kun liiketapahtumat eivät ole rinnastettavissa ISA 240.A31:ssa esitettyyn esimerkkiin “vuokratuottoja yhdestä vuokralle annetusta kiinteistöstä”
- dokumentaatiosta käy ilmi tarkastetut myyntitapahtumat, mitä tarkastustoimenpiteitä on tehty, mihin tilinpäätöskannanottoon tarkastustoimenpide tuottaa evidenssiä ja mitä johtopäätöksiä suoritettujen toimenpiteiden perusteella on tehty
- tarkastuksessa sovellettu ammatillinen harkinta, esimerkiksi katkoon liittyvän olennaisen virheellisyyden riskin kohdistuminen vain joko ennen tai jälkeen tilinpäätöshetken, on perusteltu
- dokumentaatio sisältää sovellettavan tilinpäätösnormiston mukaan esitettävien liitetietojen tarkastustoimenpiteet ja havaittujen puutteiden arvioimisen.
Nostoja laaduntarkastuksen vuosiraportilta -artikkelisarja
Tämä artikkeli on toinen osa sarjassa, jossa käsitellään Patentti- ja rekisterihallituksen (PRH) tilintarkastusvalvonnan (TIVA) julkaiseman laaduntarkastuksen vuosiraportin havaintoja. Vuoden 2025 raportin havainnoissa ei nouse esiin uusia tai yllättäviä teemoja, vaan ne ovat toistoa aiempien vuosien havaintoihin. Havaintojen toistuminen selittynee sillä, että laaduntarkastuksen kohteena on vuosittain eri tilintarkastajat. Voisimmeko kuitenkin oppia kollegoiden laaduntarkastusten havainnoista ja kiinnittää paremmin huomiota yleisimpiä havaintoja koskevien osa-alueiden dokumentoimiseen omissa toimeksiannoissa?
Lue lisää:
- Nostoja laaduntarkastuksen vuosiraportilta (osa 1): Tilintarkastuskertomuksella on suuri painoarvo laaduntarkastuksessa
- Nostoja laaduntarkastuksen vuosiraportilta (osa 3): Tase-erien tarkastuksen tyypillisimmät havainnot
- Nostoja laaduntarkastuksen vuosiraportilta (osa 4): Lähipiirin tunnistaminen ja dokumentointi tarkastuksessa
