Kirjoittaja: Saila Vartia
Jotta tilintarkastaja voi tunnistaa lähipiirin kanssa tehdyt liiketoimet ja arvioida, onko ne käsitelty asianmukaisesti kirjanpidossa ja onko niistä esitetty vaatimusten mukaiset tiedot tilinpäätöksessä ja toimintakertomuksessa, tilintarkastajan olisi ensiksi muodostettava käsitys, miten johto on tunnistanut, ketä yhteisön tai säätiön lähipiiriin tai intressitahoihin kuuluu.
Valvojan havainnot liittyvät siihen, että lähipiirin tunnistaminen on tehty suppeasti tai lähipiirin tunnistamista ei ole dokumentoitu riittävästi. Vuosiraportilla on myös havaintoja, joiden mukaan lähipiiriin liittyvistä tarkastustoimenpiteistä ei olisi dokumentaatiota tilintarkastuskansiossa.
Tilinpäätöksessä tai toimintakertomuksessa esitettävät tiedot lähipiiritapahtumista
Toinen keskeinen puute liittyy lähipiiritietojen tilinpäätöksessä tai toimintakertomuksessa esittämättä jättämisen vaikutuksen arviointiin tilanteessa, jossa lähipiiritapahtumia on tunnistettu. Tilintarkastuskansiosta puuttuu dokumentaatio tunnistetuille lähipiiritapahtumille suoritetuista tarkastustoimenpiteistä ja mikä on ollut niiden perusteella tilintarkastajan johtopäätös esitettävien tietojen asianmukaisuudesta.
Mikäli suoritettujen tilintarkastustoimenpiteiden perusteella johtopäätös on, että lähipiiritietojen esittämisvaatimukset eivät täyty esimerkiksi sen vuoksi, että lähipiiriliiketoimet on toteutettu tavanomaisin kaupallisin ehdoin, selvinnee laaduntarkastuksessa vähemmällä selittelyllä, kun dokumentaatiosta käy ilmi johtopäätöstä tukevat tilintarkastustoimenpiteet.
Tarkista ainakin nämä:
- Sisältääkö dokumentaatio tiedon siitä, miten johto tunnistaa lähipiirin ja ketä lähipiiriin kuuluu?
- Sisältääkö dokumentaatio tiedon tunnistetuista lähipiiritapahtumista ja niistä hankitusta evidenssistä?
- Onko liitetietojen oikeellisuus ja riittävyys arvioitu? Onko toimintakertomuksen tarkastuksen yhteydessä arvioitu esitettyjä tietoja?
- Onko havaittu puute kommunikoitu johdolle? Mikäli johto ei ole tehnyt tarvittavia korjauksia, onko arvioitu puutteen vaikutus tilintarkastajan raportointiin?
Julkaistessaan vuosittain laaduntarkastuksen painopistealueet TIVA julkaisee sivuillaan myös laaduntarkastuksessa tilintarkastajalle täydennettäväksi tulevat kyselylomakkeet Lähipiiri ja Liiketoimet intressitahojen kanssa. Kattaako tilintarkastuksessa käytettävät työpaperipohjat kysymyslomakkeiden aihealueet?
Nostoja laaduntarkastuksen vuosiraportilta -artikkelisarja
Tämä artikkeli on neljäs ja viimeinen osa sarjassa, jossa käsitellään Patentti- ja rekisterihallituksen (PRH) tilintarkastusvalvonnan (TIVA) julkaiseman laaduntarkastuksen vuosiraportin havaintoja. Vuoden 2025 raportin havainnoissa ei nouse esiin uusia tai yllättäviä teemoja, vaan ne ovat toistoa aiempien vuosien havaintoihin. Havaintojen toistuminen selittynee sillä, että laaduntarkastuksen kohteena on vuosittain eri tilintarkastajat. Voisimmeko kuitenkin oppia kollegoiden laaduntarkastusten havainnoista ja kiinnittää paremmin huomiota yleisimpiä havaintoja koskevien osa-alueiden dokumentoimiseen omissa toimeksiannoissa?
Lue lisää:
- TIVA:n julkaisema Lähipiiri-kyselylomake
- TIVA:n julkaisema Liiketoimet intressitahojen kanssa –kyselylomake
- Nostoja laaduntarkastuksen vuosiraportilta (osa 1): Tilintarkastuskertomuksella on suuri painoarvo laaduntarkastuksessa
- Nostoja laaduntarkastuksen vuosiraportilta (osa 2): Liikevaihdon tarkastuksen dokumentaatio kuntoon
- Nostoja laaduntarkastuksen vuosiraportilta (osa 3): Tase-erien tarkastuksen tyypillisimmät havainnot
